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キャッシュフロー　を中心にみて　（4/n）

キャッシュフロー計算書は、「直接法、または間接法」で作成できる。

両者は、
営業活動によるキャッシュフロー　
投資活動によるキャッシュフロー　
財務活動によるキャッシュフロー　
が、各々一致する。

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「営業によるキャッシュフロー」
前払金（前払費用）、未払金（未払費用）、

引当金の計上、為替差損益

（１）「引当金の計上」は、「未払金の取り扱い」に、ほぼ、同じである。
�@貸倒損失と、「貸倒引当金」、の取り扱いは、以前示しています。
「貸倒引当金」は、「前期以前の貸倒損失を処理するもの」です。再度、ご覧ください。

�A給与等に係る「引当金」及び「預り金」、並びに「未払法人税」は、差額を調整してもいいですが、全額を現金で、毎期洗い替えると、理解するのが、簡明なようです。


（２）為替差損益
キャッシュフロー計算書に計上される「為替差損益」の分類・金額は、「P/Lの為替差損益」を、「営業活動によるキャッシュフロー　」、「投資活動によるキャッシュフロー」、及び「　
財務活動によるキャッシュフロー」に分解計上する。

「営業活動によるキャッシュフローの区分」に計上される項目に係る、「為替差損益」は、
受取手形、売掛金、買掛金、支払手形、営業活動に係る未払金について生じた、為替差損益ということになる。

（３）「現金及び現金同等物に係る換算差額」は、キャッシュフロー計算書の「現金及び同等物」に含まれる項目に係る「為替差損益の金額」である。手元現金、３ケ月以内の定期預金、に係る為替換算差損益などである。

それ以外の長期の定期預金、投資有価証券、借入金などに係る為替換算差損益は、「投資または財務よるキャッシュフロー」に含まれる。

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前払金（前払費用）について
私の記憶では、役務の提供の時・支払地代などで、「前払費用」を使用したりするが、ＣＦでは、「前払金」で統一していいようだ。
とにかく、その年のP/L上計上されず、次年度以降、同一の科目で、振替され、費用計上なるものが「前払金」である。

（１）
１年目または前払金の生じた年

経費1（例えば賃借料）を考える。
その年度の中途で、１年分以上、前払いしたとする。（短期前払費用を、毎期、１年間分、損金の額に入れ、「前払金に計上しない、経理」は、現金支出とできるため除く。）

支払ったとき
経費1　　　AA1+BB1　　　　　　現金　　　AA1+BB1

年度末で、決算仕訳で、正しいP/L計算・損益計算をするために、
経費1の一部　ＢＢ１を、「前払金　　BB1」として計上するものとする。

前払金　　　BB1　　　　　経費1　　　BB1

この結果、
P/Lでは、
経費1　　AA1　　　　　現金　　AA1

B/Sでは、
前払金　　BB1　　　　　現金　　BB1

結果としては、その年度の現金支出額は「同じ金額」で、
現金の出金合計額は、「AA1　+　BB1」である。

再掲すると、
経費1　AA1　　　　　　　　　　　現金　　AA1+BB1

前払金　BB1


（2）
2年目または前払金の生じた年の翌年

振替して
経費1　　BB1　　　　　前払金　　BB1

２年目も同様にして、
新規に発生したものは、

P/Lでは、
経費1　　AA2　　　　　現金　　AA2

B/Sでは、
前払金　　BB2　　　　　現金　　BB2

現金の出金合計額は、「AA2　+　BB2」である。

●ここで出題のされ方が、２通り考えられる。
これは一般的ではないが、上記のままであれば、

P/Lでは、
経費1　　AA2+BB1＝CC2　　となる。　　　
すなわち、2年度目の、P/Lに計上される　CC2には、現金支出を伴わない、「前期分のBB1」を含んでいるのである。
従って、P/Lだけを見た場合は、現金支出額は、「CC2-BB1（＝AA2）」なのである。


B/Sでは、
前払金　　前期末BB1　+　当期の処理（BB2　―　BB1）＝BB2＝DD2　　　　　　
となる。

２年度目の
現金の出金合計額は、「AA2　+　BB2」であることに、変わりはない。

見方を変えると、

P/Lの「CC2-BB1（＝AA2）」　　＋　２年目の現金の出金額である前払い金DD2
＝AA2+BB2、であることが、わかる。

● 実務としましては、下記のとおりの条件下で検討する、が通常である。●
2年目　　Ｐ／Ｌ　　　経費1　CC2（＝ＡＡ２+　BB1　）
Ｂ／Ｓ　　　ＤＤ２（＝BB2）　　として、掲載・提示される。

2年目は、振替して、
経費1　　BB1　　　　　前払金　　BB1

経費1は、キャッシュフロー計算書であｈ、販管費として出金処理されておりますので、
「AA2+BB1」はP/L計上され、出金取引である。

全体として、「経費1」に対する「現金の出金の動き」は、「（CC2-BB1）+BB2」である。

P/Lの販管費計上を除き、
期末が期首に対し、前払金が増加すると、「（ＢＢ２−ＢＢ１）は、プラス」で、P/Lに計上になったCC2に対し、現金出金額が増加として、処理します。

当たり前ですが、
期末が期首に対し、前払金が減少すると、「（ＢＢ２−ＢＢ１）は、マイナス」で、P/Lに計上になったCC2に対し、「現金の入金となる取引」です。

再掲すると、

P/L　計上額は、

経費1の２年度目に現金で出金額したものの総額　+　

BB1（＝現金出金していない）―　２年度目に前払金に振り替えた額BB2-

＝（AA2+BB2）+　（BB1―BB2）

＝　AA2+BB1

・・・前払金が、増加するときは、期末増加で、「（BB1―BB2）」はマイナスだから、現金出金となる。
　　　∴　　CFでは、現金減算。

・・・前払金が、減少するときは、期末減少で、「（BB1―BB2）」はプラスだから、現金入金となる。
　　　∴　　CFでは、現金加算。　　　　　　　

まとめると、２年度目は、

経費１　　BB1　　　　　　　　　前払金　　BB1

経費1　　AA2　　　　　　　　　 現金　　（AA2+BB2）

前払金　　BB2


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未払金（未払費用）について

上記の前払金と逆です。

私の記憶では、役務の提供の時・水道光熱費等で、「未払費用」を使用したりするが、ＣＦでは、「未払金」で統一していいと思う。
とにかく、その年のP/L上計上され現金支出は伴わないが、次年度以降、「前期計上　未払金は、現金支出」される。次年度には、同一の科目で、同様に、P/L上計上される。現金支出は伴わないし、その年度の次年度以降、「前期計上の未払金は、現金支出」される。
・・・繰り返される。
つまり、
その年度では、現金支出を伴わずＰ／Ｌに計上され、現金支出は、次年度以降である。

（１）
１年目または未払金の生じた年

経費2（例えば、地代家賃）を考える。
これは、未払の判定が、その年度の最終で判断するのが、普通である。

未払金を計上すると、
経費2　　　ＦＦ1+ＧＧ1　　　　　　現金　　　ＦＦ1　
未払金　　ＧＧ1

ここで、FＦ１が、現金で支払ったものである。

正しいP/L計算・損益計算をするために、
経費2の一部　ＧＧ１を、「未払金　　ＧＧ1」として計上するものとする。

経費2　　　ＧＧ1　　　　　未払金　　ＧＧ1
ということである。
この経費2が、販管費として、ＦＦ1+ＧＧ1、計上される。


この結果、
P/Lでは、
経費2　　　ＦＦ1+ＧＧ1　　　　　　現金　　　ＦＦ1+ＧＧ１　であるが、

B/Sでは、GG1の現金支出は、次年度以降だから、

ＣＦの計算では、
現金　　ＧＧ1　　　　　未払金　　ＧＧ1　　の状態である。

現金の出金合計額は、「ＦＦ１（＝（ＦＦ1+ＧＧ1）―　ＧＧ１　」である。





（2）
2年目または未払金の生じた年の翌年以降

未払金　　ＧＧ1　　　　　現金　　ＧＧ1
簡略に、ＧＧ１を支払ったとしたが、必ずしも、２年度目に、「全額、支払っているとは限らない」。
とにかく、この取引には、Ｐ／Ｌ　の損益項目は、含まない、ことに留意する。


２年目も同様にして、

P/Lでは、
経費2　　ＦＦ2　+　ＧＧ2　　　　　現金　　　　ＦＦ2　
未払金　　　ＧＧ２
ここで、FＦ2が、現金で支払ったものである。

正しいP/L計算・損益計算をするために、
経費2の一部　ＧＧ2を、「未払金　　ＧＧ2」として計上するものである。

経費2　　　ＧＧ2　　　　　未払金　　ＧＧ2
ということで、B/Sに、「未払金ＧＧ２」が計上される。
「GG２は経費２であり、現金ではない」、ことに留意する。

しかしながら、P/Lでは、販管費として経費2が、「（ＦＦ2　+　ＧＧ2）」計上され、ＣＦでは、出金と、される。　

現金の出金合計額は、経費2+未払金の支払額＝（「ＦＦ2　+　ＧＧ2」-ＧＧ２）である。
他に、１年目の未払金ＧＧ１の減少額である。

● 実務としましては、下記のとおりです。

2年目　　Ｐ／Ｌ　　　経費2　CC2（＝FF２+　GG2　）
Ｂ／Ｓ　　　ＤＤ２（＝（GG2―GG1）+　GG1）　　として、掲載・提示されます。

ここで、「GG2―GG1」は、現金出金として認識される未払金ＧＧ１の減少額+２年目に経費2の増加額として認識される額の合計額であることに気づく。

ＧＧ2・・・ＧＧ１・・・減少した後のＧＧ１

�@ ＧＧ１・・・減少した後のＧＧ１
減少した未払金　　α　　　　現金　　　　α

�A 増加した、経費2の未払金・・・ＧＧ２−ＧＧ１＝β

経費2に係る未払金の増加額が、「α+β」である。
現金取引として、
「α」は、キャッシュフロー上では、現金の支払・未払金の減少として、計算・認識されている。

従って、「β」のみ、考慮すればいいことに、気づく。

現金の動きで、調整すべきものは、合計額で、「FF２+（ＧＧ２−GG1）」の取引である。でここで、「FF２+（ＧＧ２−GG1）」は、Ｐ／Ｌにおいて計上され、
Ｃ／Ｆでは、経費2は、出金として扱われている。

経費2は、キャッシュフロー計算書では、販管費として出金処理されておりますので、

現金での販管費計上を除き、

期末が期首に対し、未払金が増加すると、（GG２−GG１）」は、プラスとなり、
経費2が増加する。現金を中心にみると、その分が増加するものとして
現金入金・増加額として、処理します。

現金　　GG２−GG１　　未払金　GG２−GG１
経費2　GG２−GG１　　現金　GG２−GG１

期末が期首に対し、未払金が減少すると、（GG２−GG１）」は、マイナスとなり、
経費2が減少する。現金を中心にみると、その分が減少するものとして
現金出金・減少額として、処理します。

現金　GG２−GG１　　未払金　GG２−GG１
経費2　GG２−GG１　　現金　GG２−GG１
以上より、

P/L　では、
経費1　　　FF2　　　　　　　　現金　　　FF2
経費1　　　GG2　　　　　　　未払金　　GG2（＝（GG２−GG１）+ＧＧ1）


B/Sでは、

未払金　GG2（＝（（GG２−GG１）+ＧＧ1）

C/Fでは、
経費2　　FF2　　　　　　　　　　　現金　　FF2・・・（処理済み）

販管費では、経費2を、出金として処理しているため、
下記を付け加える。

未払金　　GG1　　　　　　　　　　　現金　　GG1

現金　　　GG2　　　　　　　　　　　未払金　　GG2


以上です。

演習を通じ、実践してみてください。
会計ソフトに付随している「キャッシュフロー計算書　直接法、間接法」は
役に立ちます。

「利益」よりも、「現金」が基本なのでしょう。
Ｐ／Ｌよりも、Ｃ／Ｓ(=Cash Flow Statement)が大事。
しかしながら、
損益　　γ　　　利益剰余金　γ
これにより、現金及び現金同等物が増加するという「考え方」は、不変です。
黒字にすることが、現金等を増加させ、会社経営の安定に寄与する、ということです。

本日は、ここまで。